Страховые взносы с выплат по договорам ГПХ физлицам
Разберем данный вопрос на коротком примере:
Условия примера:
Сумма вознаграждения начисленная физическому лицу за выполнение работ (оказание услуг) составила 100 000 руб. Работы связаны с производственной деятельностью предприятия, учет доходов и расходов ведется методом начисления. Договором не предусмотрена обязанность заказчика уплачивать страховые взносы на ОСС от НСПиПЗ1.
Исходя из совокупности норм содержащихся в пп. 1 п. 1 ст. 420, пп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ - выплаты (вознаграждения) в пользу физических лиц по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг:
- являются объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (ОПС), а также страховыми взносами на обязательное медицинское страхование (ОМС);
- не облагаются страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
В соответствии с п. 1 ст. 421, п. 1 ст. 423, п. 1 ст. 424, п. 1 ст. 431 НК РФ вознаграждение по гражданско-правовому договору включается в базу для исчисления страховых взносов того календарного месяца, в котором оно начислено. База для начисления страховых взносов определяется по истечении каждого календарного месяца отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода (календарного года) нарастающим итогом.
Исчисление страховых взносов в 2017 г. производится исходя из тарифов, установленных ст. 426 НК РФ, которые в общем случае составляют:
- на ОПС - 22%;
- на ОМС - 5,1%.
Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается отдельно в отношении страховых взносов на ОПС и страховых взносов на ОМС (п. 6 ст. 431 НК РФ). Сумма страховых взносов, подлежащая перечислению, исчисляется в рублях и копейках (п. 5 ст. 431 НК РФ).
Сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц, подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца (п. 3 ст. 431 НК РФ).
Отчетными периодами по страховым взносам признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 423 НК РФ). Не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в налоговый орган представляется расчет по страховым взносам (п. 7 ст. 431 НК РФ).
Бухгалтерский учет
Страховые взносы на ОПС и ОМС относятся к расходам по обычным видам деятельности и признаются на дату начисления страховых взносов (п. п. 5, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Бухгалтерские записи по отражению рассматриваемых операций производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
| № | Корреспонденция счетов | Сумма | Содержание операции | |
|---|---|---|---|---|
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | 20, 23, 25, 26 | 69.2 | 22 000,00 | Начислены страховые взносы на ОПС на сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору на выполнение работ (оказание услуг) 100 000 x 22% |
| 2 | 20, 23, 25, 26 | 69.3 | 5 100,00 | Начислены страховые взносы на ОМС на сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору на выполнение работ (оказание услуг) 100 000 x 5,1% |
Налог на прибыль организаций
Страховые взносы на ОПС и ОМС признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией, на дату их начисления (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).
1 Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.